Steuerlexikon

Im Rah­men einer Betriebs­prü­fung bzw. Außenprüfung über­prü­fen die Finanzbehörden steu­er­erheb­li­che Anga­ben des Steu­er­pflich­ti­gen. Sie kann eine oder meh­re­re Steu­er­ar­ten, einen oder meh­re­re Besteuerungszeiträume umfas­sen oder sich auf bestimm­te Sach­ver­hal­te beschränken.

Die Finanzbehörde bestimmt den Umfang der Außenprüfung in einer schrift­lich zu ertei­len­den Prü­fungs­an­ord­nung mit Rechts­be­helfs­be­leh­rung. Eine Außenprüfung ist unter ande­rem zulässig bei Steu­er­pflich­ti­gen, die einen gewerb­li­chen oder land- und forst­wirt­schaft­li­chen Betrieb unter­hal­ten oder die frei­be­ruf­lich tätig sind.

Die Prü­fungs­an­ord­nung sowie der vor­aus­sicht­li­che Prü­fungs­be­ginn und die Namen der Prü­fer müs­sen dem Steu­er­pflich­ti­gen, bei dem die Außenprüfung durch­ge­führt wer­den soll, in ange­mes­se­ner Zeit vor Beginn der Prü­fung bekannt gege­ben wer­den, wenn der Prü­fungs­zweck dadurch nicht gefährdet wird. Auf Antrag der Steu­er­pflich­ti­gen soll der Beginn der Außenprüfung auf einen ande­ren Zeit­punkt ver­legt wer­den, wenn dafür wich­ti­ge Grün­de glaub­haft gemacht werden.

Die Prü­fer haben sich bei Erschei­nen unver­zü­g­lich aus­zu­wei­sen. Der Beginn der Außenprüfung ist unter Anga­be von Datum und Uhr­zeit akten­kun­dig zu machen.

Der Steu­er­pflich­ti­ge hat bei der Fest­stel­lung der Sach­ver­hal­te, die für die Besteue­rung erheb­lich sein können, mit­zu­wir­ken. Er hat ins­be­son­de­re Aus­künf­te zu ertei­len, Auf­zeich­nun­gen, Bücher, Geschäftspapiere und ande­re Urkun­den zur Ein­sicht und Prü­fung vor­zu­le­gen, die zum Verständnis der Auf­zeich­nun­gen erfor­der­li­chen Erläuterungen zu geben und die Finanzbehörde bei Aus­Ã¼­bung ihrer Tätigkeit zu unter­stüt­zen. Die Außenprüfung fin­det während der üb­li­chen Geschäfts- oder Arbeits­zeit statt.

Für alle Steu­er­pflich­ti­gen, die EDV-gestütz­te Buch­füh­rungs­sys­te­me im Ein­satz haben, sind die Grundsätze der Prü­fung digi­ta­ler Unter­la­gen (GDPdU) und die Grundsätze ordnungsmäßiger Spei­cher­buch­füh­rung (GoS) zu beach­ten, die den Prü­fern erheb­li­che Zugriffs­rech­te auf die fir­men­ei­ge­nen Daten­ver­ar­bei­tungs­sys­te­me gewähren. Die Zugriffs­rech­te sind in 3 Vari­an­ten ausgestaltet:

• Z‑1-Zugriff: Nur-Lese-Zugriff,

• Z‑2-Zugriff: Mit­tel­ba­rer Zugriff durch Auf­be­rei­tung des Prü­fungs­pflich­ti­gen nach Prüfervorgaben,

• Z‑3-Zugriff: Überlassung eines Datenträgers zur unmit­tel­ba­ren Aus­wer­tung durch den Prüfer.

Die Finanz­ver­wal­tung hat aktu­ell den Ent­wurf zu einem BMF-Schrei­ben zu den Grundsätzen zur ordnungsmäßigen Füh­rung und Auf­be­wah­rung von Büchern, Auf­zeich­nun­gen und Unter­la­gen in elek­tro­ni­scher Form sowie zum Daten­zu­griff (GoBD) veröffentlicht, das die obi­gen teil­wei­se über­hol­ten Grundsätze ablösen soll.